תיקון 190 לפקודה שנכנס לתוקף ביום 01.01.2012
האם יכול להיות שועדת העבודה, הרווחה והבריאות בראשותו של חבר הכנסת חיים כץ ורשות המסים “שכחו” לעדכן כמה סעיפים חשובים בפקודת מס הכנסה במסגרת תיקון 190 לפקודת מס
– אין ספק כי הגדלת שיעור הפטור על הכנסה מפנסיה חודשית (קצבה מזכה), הינה בשורה משמחת לפורשים רבים בישראל
ב2 במאי 2012 התקבל חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס’ 190 והוראת שעה) התשע”ב – 2012, שנחקק במסגרת יישום מדיניות הממשלה לקידום חיסכון ארוך טווח. ראשית לא מדובר בנושא תפל אלא בתיקון חשוב מאוד וחיובי מאוד ברוב. ת יקון מספר 190 לפקודה, העוסק ברפורמה במיסוי פנסיוני. התיקון מאחד שני תיקונים: הותרת כספי פיצויים, לאחר המס, בקופת גמל לא משלמת. לאור אישור תיקון 190 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) ולחוק הפיקוח על. שירותים פיננסים (
1. ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה לפיצויים לא תשתנה – עד 11,950 ₪ לשנה
(996 ₪ לחודש) – ללא שינוי.
2. ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה לקרן השתלמות לא תשתנה – עד 4.5% משכר שנתי
עד 188,544 ₪ (15,712 ₪ לחודש) – ללא שינוי.
3. ההוצאה המותרת לחברה בגין הפרשה למרכיב התגמולים בקופת גמל לקצבה:
3.1 לא תוטל יותר מגבלה להוצאה זו ומשכך ההוצאה בגין בעל שליטה תהא מותרת לחברה כמו עבור כל
שכיר אחר בישראל.
3.2 משכך, החל מיום 01.01.2012 ניתן להפריש על חשבון החברה עד 7.5% משכר עד 4 פעמים השכר
הממוצע במשק מבלי שבעל השליטה יהיה חייב במס במועד ההפרשה ומנגד החברה רשאית לדרוש
את מלוא הסכום שהופרש על ידה כהוצאה. יש לזכור שההפרשה בשיעור 7.5% כוללת גם את
ההפרשה לאובדן כושר עבודה.
4. ההוצאה המותרת לחברה בגין קצבה שתשלם לבעל שליטה או לקרובו תוגבל בקצבה בגובה משכורתו
הממוצעת בכל תקופת העבודה 1.5% לשל שנת עבודה בחברה.
תיקון 190 לפקודה מחייב אותנו לבצע שינויים במודלים אלה כפי שיוצרו להלן.
אפשרות 1 – פיצויים בלבד על חשבון החברה + הפרשות כעמית מוטב (ללא שינוי)
לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4 פעמים השכר הממוצע במשק (34,476 ₪).
1. החברה תפריש עבור בעל השליטה 996 ₪ לחודש למרכיב הפיצויים בקופת גמל לא משלמת לקצבה.
ההוצאה מותרת לחברה והסכום פטור ממס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה.
2. כל שכרו של בעל השליטה נחשב לשכר שאינו מבוטח באמצעות המעביד.
3. בעל השליטה יפריש בקופת גמל לקצבה באופן עצמאי כעמית מוטב סכום שווה ל-16% בעד שכר זה לא
מבוטח בסך 17,000 ₪ (תקרת הכנסה מזכה לעמית מוטב). בגין הפרשה זו יקבל ניכוי בשיעור של 11%
ופרמיה לזיכוי ממס השיעור 5%. שיעור הזיכוי ממס יהיה 35% בכל הקופות.
4. מעבר לכך, ניתן לדרוש הוצאה בשיעור 3.5% לאובדן כושר עבודה בשל שכר עד 4 פעמים השכר הממוצע
במשק (1,207 ₪). הוצאה זו אפשרית בחברה או אצל בעל השליטה אם ישלם זאת בעצמו.
5. את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ”ל יותר לחברה
כהוצאה.
אפשרות 2 – פיצויים ותגמולים על חשבון החברה
לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4 פעמים השכר הממוצע במשק (34,476 ₪).
1. החברה תפריש עבור בעל השליטה 7.5% משכר בסך 34,476 ₪ (2,586 ₪) למרכיב התגמולים בקופת
גמל לקצבה. ההוצאה מותרת לחברה והסכום אינו חייב במס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה.
2. יש לזכור שההפרשות בשיעור 7.5% על חשבון החברה כבר כוללת את מרכיב ההפרשה לאובדן כושר
עבודה.
3. החברה תפריש עבור בעל השליטה 996 ₪ לחודש למרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה. ההוצאה מותרת
לחברה והסכום אינו חייב במס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה.
4. ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים בקופה לא משלמת לקצבה. לחילופין, ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים
גם בקופה משלמת לקצבה ובלד שהתגמולים אף הם הופקדו בה (עונה לתנאי שהופקדו בה לפחות 5% על
חשבון מרכיב תגמולי המעביר לפי תקנה 19 לתקנות קופות הגמל).
5. את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ”ל יותר לחברה
כהוצאה.
אפשרות 3 – פיצויים ותגמולים על חשבון החברה + הפרשות כעמית מוטב
לצורך הדוגמא ניקח בעל שליטה עם שכר של 4 פעמים השכר הממוצע במשק (34,476 ₪).
1. החברה תפריש עבור בעל השליטה 7.5% משכר בסך 25,976 ₪ (1,948 ₪) למרכיב התגמולים בקומת
גמל לקצבה. ההוצאה מותרת לחברה והסכום פטור ממס בידי בעל השליטה במועד ההפרשה.
2. יש לזכרו שההפרשה בשיעור 7.5% על חשבון החברה כבר כוללת את מרכיב ההפרשה לאובדן כושר
עבודה.
3. החברה תפריש עבור בעל השליטה 996 ₪ לחודש למרכיב הפיצויים. ההוצאה מותרת לחברה והסכום
פטור ממס בידי בעל שהליטה במועד ההפרשה.
4. ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים בקופה לא משלמת לקצבה. לחילופין, ניתן לבצע את ההפרשה לפיצויים
גם בקופה משלמת לקצבה ובלבד שהתגמולים אף הם הופקדו בה (עונה לתנאי שהופקדו בה לפחות 5%
על חשבון מרכיב תגמולי המעביד לפי תקנה 19 לתקנות קופות הגמל).
5. יתרת השכר של 8,500 ₪ נחשבת לשכר שאינו מבוטח באמצעות המעביד.
6. בעל השליטה יפקיד בקופת גמל לקצבה באופן עצמאי כעמית מוטב סכום השווה ל-16% בעד שכר לא
מבוטח בסך 8,500 ₪ (1,360 ₪). בגין הפקדה זו יקבל ניכוי בשיעור 11% ופרמיה לזיכוי ממס בשיעור
5%. שיעור הזיכוי ממס יהיה 35% בכל הקופות.
7. מעבר לכך, ניתן לדרוש הוצאה בשיעור 3.5% לאובדן כושר עבודה בעד שכר לא מבוטח בסך 8,500 ₪
(298 ₪). הוצאה זו אפשרית בחברה או אצל בעל השליטה אם ישלם זאת בעצמו.
8. את יתרת כספי הפיצויים החברה תשלם לבעל השליטה במועד הפרישה והסכום הנ”ל יותר לחברה
כהוצאה.